Page 5 - EY-VG_Eylul_2023_v2

ile rejenerasyon ya da malların formunu korumaya yönelik ÖTV’ye tabi mallardan bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV
üretim reçetesi içermeyen tüm süreçler aynı vergilendirme alınması hususu idare tarafından vergilendirme yetkisini
sonucunu mu doğuracaktır? Örneğin, ÖTV’ye tabi mallardan genişletici şekilde yorumlanmıştır. İdarenin, “ÖTV’nin ithalat
solventin üretim sürecinde kullanılması sonucunda, malın ve imalat safhasından, tüketildiği aşamaya kadar bir kez
mevcut formunu korumaya yönelik uygulanan buharlaşmayı uygulanacak olması” yönündeki yorumu ilk belirtilen hususla
engelleyici süreçler ile üretimde kullanılan yağların atık hale birlikte düşünüldüğünde, verilmiş özelgelere istinaden
gelmesinin ardından bir üretim formülü içerecek şekilde yeni vergi incelemelerinde tarhiyat öneren raporlara istinaden
bir ürün oluşturulmasının farklı şekilde değerlendirilmesi düzenlenen işlemlerin hukuka aykırı olmasına sebebiyet
gerekmektedir. Nitekim bu örneğin ilkinde malların tüketimi ya vermektedir. Örneğin, malların mevcut formunu korumaya
da sarfiyatı bir anda son bulmamakta, belli bir sürece yayılmakta yönelik uygulanan süreçlerde (solventlerde buharlaşmayı
iken; ikinci durumda tüketim sonlanmakta ve mal üzerinde engelleyici düzenek kullanılması ve bu solventin yıkanıp
fiziksel değişimler söz konusu olarak yeni bir mal meydana soğutularak eski formuna kavuşturulması gibi) kullanım tek
gelmektedir. Uygulamada idare tarafından verilen genel aşamalı değildir ve belli bir sürece yayılmaktadır. Ayrıca,
nitelikli özelgeler esas alınarak mükellef nezdinde yürütülen bu süreç bir üretim formülü, reçetesi olmadığı gibi yeni bir
vergi incelemelerinde yeniden kullanıma ilişkin neredeyse tüm mal da ortaya çıkmamaktadır. Dolayısıyla Kanun’da yer alan
durumlar için tarhiyat önerildiği bilgileri alınmaktadır. Tarhiyat düzenlemeler çerçevesinde rafineri niteliğinde olmayan
içeren bu işlemler, yukarıda detaylarıyla açıklandığı üzere yerlerin herhangi bir imalata dayanmayan işlemleri sonucunda,
hem hukuka aykırı olacak hem de fiili durum mevcut hukuk bu işlemlerin yapıldığı malların vergiye tabi olmaması
kurallarıyla kavranamamış olacaktır. Dolayısıyla mükellefler ile gerekmektedir. Bu tür durumlarda dahi idare tarafından verilen
idare arasında yeni uyuşmazlıkların doğması beklenmektedir. Bu genel nitelikteki özelgelerin dikkate alınması hukuka aykırı
uyuşmazlıkların giderilmesi için kanun koyucunun uygulamada işlemlere sebebiyet verecektir. Bu durumların engellenmesi
karşılaşılan bu sorunları gidermek için yasama yetkisini için söz konusu hususlarda kanun koyucunun düzenleme
kullanması ve kanuni düzenleme yapması gerekmektedir. Ayrıca yapması gerekmektedir. Ayrıca sektörel incelemelerde ve
Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı bünyesinde yeniden kurulan bu şekilde belirsizliğin bulunduğu durumlarda Danışma
Danışma Komisyonu nezdinde belirsiz ve yoruma açık konuların Komisyonunun süreçlere daha fazla dahil olmasının sağlanması,
bulunduğu sektörel incelemelere ilişkin daha fazla sorumluluk uyuşmazlıkların azalması ve denetimde etkinlik hususlarında
ve kararlar alınması da mükellefler ile idare arasında doğacak fayda sağlayabilir.
uyuşmazlıkları azaltabilir.
Kaynakça
Sonuç
- Gelir İdaresi Başkanlığı Özelgeleri, www.gib.gov.tr
ÖTV’ye tabi malların yeniden kullanılmasına ilişkin ürünün - Numan Emre Ergin, Geri Dönüşümcülerin ÖTV ile İmtihanı,
niteliğinde değişiklik oluşturmayan süreçlerden, kullanılmış https://vergialgi.com/geri-donusumculerin-otv-ile-imtihani
ürünlerden meydana gelen atıkların üretim sürecine tabi (Erişim Tarihi:22.08.2023)
tutularak yeni bir mal üretilmesine kadar olan tüm süreçler - Türk Dil Kurumu Sözlüğü, https://sozluk.gov.tr/ (Erişim
ÖTV Kanunu’nda verginin konusu ve vergiyi doğuran olay Tarihi:22.08.2023)
bölümlerinde detaylı olarak açıklanmamış ve bu yönüyle - 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu Gerekçesi, https://
tüm fiili durumlar mevcut düzenlemeler ile kavranamamıştır. www5.tbmm.gov.tr/sirasayi/donem21/yil01/ss870m.htm
Diğer taraftan, Kanun’un 1’inci maddesinde yer alan (Erişim Tarihi: 20.08.2023)

Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı EY ve/veya
Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı
nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.
Eylül 2023 Eylül 2023 5