Page 9 - Vergide Gündem Mart 2020

Metni 13 Kasım 2016’da yayımlanan MLI, Anlaşma’nın 27. ➢• Madde 17 – Karşılıklı düzeltmeler: Taraf ülkelerin yapmış
maddesi uyarınca 31 Aralık 2016 tarihi itibarıyla imzaya açılmış olduğu vergisel düzeltmelere karşı önlemler alınmasını
ve imza töreni 7 Haziran 2017’de Paris’te düzenlenmiştir. MLI, içeren söz konusu maddeye, ilgili düzenleme kapsamındaki
Paris’te gerçekleştirilen imza töreni ve sonrasında, aralarında hükümlerin halihazırda Kapsanan Vergi Anlaşmalarında
Türkiye’nin de bulunduğu 94 ülke tarafından imzalanmıştır. bulunması sebebiyle Türkiye tarafından çekince konulmuştur.

Türkiye, taraf olduğu tüm vergi anlaşmalarını Kapsanan Türkiye, aşağıda yer alan maddelerin Kapsama Alınan Vergi
Vergi Anlaşması olarak bildirmiştir. MLI, Türkiye tarafından Anlaşmalarında uygulanmasına ilişkin bildirimde bulunacaktır:
imzalanmış olmakla birlikte, MLI’nın iç hukuktaki onay
süreci henüz tamamlanmamıştır. Dolayısıyla henüz MLI’nın, ➢• Madde 6 – Kapsanan vergi anlaşmalarının amacı: Türkiye,
Türkiye’nin Kapsanan Vergi Anlaşmaları üzerinde bir etkisi Kapsanan Vergi Anlaşmalarının önsözüne, tarafların karşılıklı
bulunmamaktadır. ekonomik ilişkilerini geliştirme ve vergi hususlarında işbirliğini
güçlendirme niyetlerini içeren bir ibare eklenmesi konusunda
MLI’nın 7 Haziran 2017’de imzalanmasını takiben hükümetin niyetini bildirmiştir.
yayımlamış olduğu bilgilendirme amaçlı çekince ve bildirimler Ayrıca Türkiye, kapsanan tüm vergi anlaşmalarının önsözü
listesine göre, Türkiye’nin çekince koyduğu MLI hükümleri yerine “vergi kaçırma ya da vergiden kaçınma yoluyla hiç
aşağıda yer almaktadır.
vergilendirmeme ya da indirimli vergilendirmeye sebep
olmaksızın çifte vergilendirmenin önlenmesi niyetiyle”
➢• Madde 4 – Çifte mukimlik: Türkiye, tüzel kişilerin çifte ibaresinin geçmesine ilişkin hükmün uygulanması için
mukimlik problemini ele alan Madde 4’ü, Kapsanan Vergi bildirimde bulunmuştur.
Anlaşmalarına uygulamama yönünde çekince koymuştur. Söz
konusu hüküm uyarınca, bir tüzel kişi birden fazla devletin ➢• Madde 7 – Anlaşmanın kötüye kullanılmasının önlenmesi:
mukimi kabul ediliyorsa bu sorun taraf devletlerin yetkili Madde 7 kapsamında anlaşmanın kötüye kullanılmasının
idareleri tarafından Karşılıklı Anlaşma Usulü yöntemiyle önlenmesine ilişkin kurallar getirilmiştir. Ana Amaç
çözülecektir. Testi (Principle Purpose Test, “PPT”) ve Menfaatlerin
Sınırlandırılması (Limitation on Benefits, “LoB”) testlerinin
➢• Madde 5 – Çifte vergilendirmenin önlenmesine yönelik uygulanmasını içeren söz konusu maddeye Türkiye çekince
yöntemler: Türkiye, çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin koymamıştır. Söz konusu testler, Madde 7’ye ilişkin Kapsanan
yöntemlerin düzenlendiği Madde 5’e çekince koymuştur. Vergi Anlaşmalarına taraf olan ülkelerin iradeleriyle örtüşmesi
Dolayısıyla yürürlükte bulunan mevcut vergi anlaşmalarında durumunda, ilgili vergi anlaşmaları kapsamında uygulanabilir
yer alan çifte vergilendirmenin önlenmesine ilişkin hükümler olacaktır.
geçerliliğini koruyacaktır.
➢• Madde 9 - Değerini esas olarak şirket aktifindeki
➢• Madde 8 – Temettü dağıtımına ilişkin işlemler: Bu hüküm, taşınmazlardan alan kurum hisselerinin elden çıkarılması
temettüyü dağıtan şirketin mukim olduğu ülkede uygulanacak sonucu elde edilen değer artış kazançları: Türkiye Madde
olan indirimli vergi oranına ilişkin, iştirak edilen şirketteki 9(4)’ü uygulamayı seçtiğini belirtmiş, maddenin 5. fıkrası
hakların elde tutulma süresi ve oranı gibi isteğe bağlı uyarınca “değerinin yüzde ellisinden fazlası, doğrudan veya
sınırlamalar getirmektedir. Türkiye bu hükmün uygulanmasına dolaylı olarak diğer Akit Devlette bulunan gayrimenkulü
yönelik de çekince koymuştur.
temsil eden hisse senetleri veya benzeri menfaatlerin elden
➢• Madde 9 – Değerini esas olarak şirket aktifindeki çıkarılmasından sağlanan gelir, kâr veya kazançlar bu diğer
taşınmazlardan alan kurum hisselerinin elden çıkarılması Devlette vergilendirilebilir” ibaresine benzer bir hükmü içeren
sonucu elde edilen değer artış kazançları: Türkiye, Madde aralarında Avustralya, Kanada, İrlanda, Fransa, Almanya ve
9(1)’in Kapsanan Vergi Anlaşmalarına uygulanmaması benzeri ülkelerin olduğu vergi anlaşmalarını da bildirerek 4.
yönünde çekince koymuştur. Madde 9(1), şirket aktiflerinin fıkranın bu anlaşmalara uygulanmaması yönünde çekincesini
önemli bir kısmı gayrimenkulden oluşan kurumların belirtmiştir.
hisselerinin elden çıkarılması sonucu elde edilen değer ➢• Madde 12 - İşyeri statüsünün temsilci yapıları aracılığıyla
artış kazançlarının vergilendirilmesine ilişkin bazı kurallar yapay olarak engellenmesi: Bağımsız acente ve bağımsız
içermektedir.
acente olmayan yapıların hangi durumlarda daimi işyeri
➢• Madde 10 – Üçüncü bir ülkede yer alan daimi işyerleri olarak sayılacağı ve sayılmayacağına ilişkin kuralları içeren
yoluyla oluşan matrah aşındırılmasının önlenmesi: Türkiye, Madde 12’ye Türkiye çekince koymamıştır. Türkiye’nin
taraf ülkeler dışında bir ülkedeki daimi işyerleri vasıtasıyla kapsama aldığını bildirdiği tüm anlaşmalarda maddenin ilgili
matrah aşındırılmasının önlenmesini ele alan Madde 10’un fıkralarında benzer hükümler yer aldığı bildirilmiştir. Kapsanan
tamamının Kapsanan Vergi Anlaşmalarında uygulanmaması Vergi Anlaşmalarına taraf ülkelerin aynı şekilde bildirimde
yönünde çekince koymuştur. bulunması durumunda MLI hükümleri eski maddenin
uygulanışını değiştirecektir.
➢• Madde 11 – Vergi anlaşmaları uygulamalarının, tarafların
kendi mukimini vergilendirme hakkını sınırlandırması: ➢• Madde 13 - İşyeri statüsünün istisna faaliyetler
Türkiye, söz konusu maddenin tamamının Kapsanan Vergi aracılığıyla yapay olarak engellenmesi: Madde 13
Anlaşmalarında uygulanmaması yönünde çekince koymuştur. uyarınca belirli faaliyet istisnaları yoluyla işyeri statüsünden
kaçınmaya ilişkin kurallar belirtilmiştir. Türkiye, Kapsanan
➢• Madde 14 – Sözleşmelerin ayrıştırılması: Türkiye, Madde Vergi Anlaşmalarında yer alan Madde 13 (A) opsiyonunu
14’ün tamamının uygulanması konusunda çekince koymuştur. uygulayacaktır. Bu madde uyarınca, ancak ve ancak şu
Söz konusu madde, sözleşmelerin ayrıştırılması vasıtasıyla aktiviteler sadece yardımcı ve hazırlayıcı karakterde olmak
daimi işyeri oluşturmaktan kaçınılan durumlar için getirilen kaydıyla daimi işyeri sayılmayabilecektir;
hükümleri düzenlemektedir.
Mart 2020 Mart 2020 9