Page 15 - VGAralik_2017

III. Türkiye perspektifinden sanal işyeri fıkra ile de Bakanlar Kurulu’na, ödeme yapılan kişilerin vergi
mükellefi olup olmamasına, ödeme yapan ya da ödemeye
Elektronik ticaret gelirlerinin vergilendirilmesine ilişkin aracılık edenlerin vergi kesintisi yapma zorunluluğu bulunup
problemler dünyada olduğu kadar Türkiye’de de önem arz bulunmamasına, ödemenin konusunun mal veya hizmet alım
etmektedir. Nitekim bu konudaki en büyük sorunlardan biri, satımı olup olmamasına, elektronik ortamda gerçekleştirilip
Türkiye’de elde edilen satış gelirleri üzerinden kurumlar vergisi gerçekleştirilmediğine bakmadan tüm bu işlemlere taraf veya
tahsilatı yapılıp yapılamayacağına ilişkindir. Günümüzde aracı olanlara vergi kesintisi yapma yükümlülüğü getirebilme
e-fatura, e-arşiv ve benzeri sistemler uygulamaya geçirilerek yetkisi verilmiştir. Dolayısıyla bir markanın ürünlerinin çeşitli
tüm işlemlerin kayıt altına alınabilmesine olanak sağlanmıştır. aplikasyonlar üzerinden tanıtımını yaparak vergisiz kazanç elde
edilmesinin önüne geçilmeye çalışılmıştır.
Söz konusu düzenlemeler kapsamında 6563 sayılı Elektronik
Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanun ve ilgili yönetmelik IV. Sonuç
uyarınca sahip olduğu yazılım, donanım ve teknik altyapıyı
müşterilerine kullandırarak, mal veya hizmetlerin internet Görüldüğü üzere, dünyada değişen ticaret trendleri ve hızlı
ortamında alınması, satılması, kiralanması veya dağıtımı dijital dönüşüm, vergi trendlerini de değişime zorlamakta
işlemlerinin gerçekleştirilmesine aracılık etmek üzere ve uluslararası yapılar nezdinde mevzuat güncellemesine
internet ortamında aracılık hizmeti sağlayanlara Gelir İdaresi gidilmesini gerektirmektedir. Gerek dünyada gerekse Türkiye’de
Başkanlığı’na (GİB), bir aylık süre içerisinde gerçekleştirmiş bu yönde çalışmalar hızla devam etmektedir. Dolayısıyla çok
oldukları söz konusu işlemlere ilişkin olarak belli başlı işlem uluslu şirketler yapılandırmaya giderken satış gelirlerinin
bilgilerini elektronik ortamda iletme yükümlülüğü getirilmiştir. vergilendirilebilirliği konusunda güncel yaklaşımları iyi takip
Benzeri yükümlülükler banka, reklamcılık hizmeti aracıları gibi etmelidir. Nitekim dijital faaliyetlerin, gerçekleştirildikleri kaynak
kurumlara internet ortamında verilen ticari amaçlı reklam ve ülkede vergilendirilebilmesinin önü, elektronik ticarete ilişkin
tanıtım hizmetleri ve internet üzerinden yapılan satışlar ve iş modellerinin çoğunu kapsayıcı bir sanal işyeri tanımının
kiralamalar kapsamında da düzenlenmiştir. 11 geliştirilmesiyle açılacaktır. Bunun yanı sıra, söz konusu çözüm
arayışında uluslararası bir yaklaşım çifte vergilendirmelerin
Bununla birlikte, elektronik ticaretin vergilendirilmesi açısından önlenmesi açısından da elzem olacaktır.
bir diğer önemli düzenleme de Vergi Usul Kanunu (VUK)
tasarısında yer almaktadır. Yukarıda da bahsedildiği üzere, sanal
işyeri tanımı ve dijital ekonominin vergilendirilmesi BEPS Eylem
Planı'nın ilk maddesinde yer almaktadır. Türkiye’de ise VUK
Tasarısı Taslağı’nda madde 129 “İşyeri” ve VUK Tasarı madde
130 “Elektronik Ortamda İşyeri” tanımlarına yer verilmiştir.
Tüm bunlardan anlaşılacağı üzere, Türk Vergi mevzuatında da
dijital ekonomi, üzerinde önemle durulması gereken bir konu
haline gelmiştir ve elektronik ticaretin vergilendirilmesi yolunda
önemli adımlar atılmaya başlanmıştır. 12 VUK Tasarısında yer
alan madde 129’da “…elektronik ortam veya alanlar gibi ticari,
sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya
bu faaliyetlerde kullanılan yer” de işyeri olarak tanımlanmış;
madde 130 ise elektronik ortamda işyerinin hangi durumlarda
oluşacağı tanımlanarak Maliye Bakanlığı’na, “…elektronik
ortamda oluşan iş yerlerinin kapsamına ve mükellefiyetle ilgili
ödevlerin yerine getirilmesine ilişkin hususları belirlemeye,
elektronik ortamda oluşan işyerleri vasıtasıyla mal veya hizmet
temininde ya da bunların bedelinin ödenmesinde aracılık
yapan kişiler ile mal veya hizmetin alıcılarını ilgili vergilerin
ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutmaya ve uygulamaya
ilişkin usul ve esasları belirleme” yetkisi verilmiştir.

Bu durum aslında internet üzerinden, Facebook, Instagram,
Twitter gibi platformlarda gerçekleştirilen reklam ve tanıtım
hizmetlerinin vergilendirilmesi konusunda önemli bir adım teşkil
etmektedir. Nitekim 7 Eylül 2016’da resmi gazetede yayımlanan
6745 sayılı “Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile
Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik
Yapılmasına Dair Kanun” ile VUK’un 11. maddesine eklenen

11 A.g.e.
12 Güneş Çetin Gerger; Adnan Gerçek, “Elektronik Ticaretin Vergilendirilmesi Açısından Katma Değer Vergisinin Uygulama Sorunlarının
Değerlendirilmesi”, International Journal of Public Finance, 2016, Cilt: 1, Sayı: 1, s. 72.
Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı EY ve/veya
Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı
nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.
Aralık 2017 - “Uluslararası Vergilendirmede Gündem” özel sayısı Aralık 2017 - “Uluslararası Vergilendirmede Gündem” özel sayısı 15