Page 3 - Vergide Gündem Mart 2020

➢• Kurumlar vergisi muafiyeti Yukarıda belirtilen kanun maddesine ek olarak, anılan bendin (b)
alt bendine bölgesel yönetim merkezlerine ilişkin özel bir istisna
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinin 1. hükmü eklenmiştir.
fıkrasına eklenen (ö) bendi ile de aşağıda yer alan şartların
sağlanması halinde bölgesel yönetim merkezleri Kurumlar Yapılan bu değişiklik sonrasında 2 Ekim 2016 tarihli Resmî
Vergisi Kanunu uyarınca kurumlar vergisinden muaf Gazete’de yayımlanan 293 seri numaralı Gelir Vergisi
tutulmuşlardır: Genel Tebliği’nde detayına yer verildiği üzere; gelir vergisi
istisnasından faydalanabilmek için bölgesel yönetim
• Ekonomi Bakanlığı’ndan alınan izne istinaden kurulmaları, merkezlerinin aşağıdaki şartları sağlaması gerekmektedir:
• Tüm giderlerinin kanuni ve iş merkezi Türkiye’de
bulunmayan kurumlar tarafından karşılanması (yurtdışından • İşveren sıfatıyla ücret ödemesinde bulunan kurumların,
getirecekleri dövizlerle) ve Türkiye'de kanuni ve iş merkezinin bulunmaması,
• Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbabı (ücretli)
• Söz konusu giderlerin Türkiye’de tam veya dar mükellefiyete ve yapılan ödemenin ücret niteliğinde olması,
tabi herhangi bir kurumun hesaplarına intikal ettirilmemesi
veya kârından ayrılmaması. • Dar mükellef kurumun ücret ödemesi yaptığı hizmet
erbabının Ekonomi Bakanlığı’ndan alınan izne istinaden
➢• Kurumlar vergisi muafiyeti neden kaldırıldı? kurulan bölgesel yönetim merkezlerinde faaliyet izni
kapsamında istihdam edilmesi,
7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde • Dar mükellef kurumun Türkiye'deki personeline yapılacak
Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un 74. ödemenin bu kurumun yurt dışı kazançlarından
maddesiyle anılan muafiyet kaldırılmıştır.
karşılanması,
533 sıra sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun • Ücretlerin döviz olarak ödenmesi.
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında
Kanun Tasarısı (1/914) ile Plan ve Bütçe Komisyonu Raporu’nda Sonuç ve değerlendirmelerimiz
muafiyeti kaldırma maddenin gerekçesi aşağıdaki şekildedir.
2018 yılında yürürlüğe giren 7103 sayılı Kanun ile sadece
“Vergi mevzuatının Ekonomik Kalkınma ve İşbirliği Örgütü- Kurumlar Vergisi Kanunu’ndaki muafiyet ortadan kaldırılmış
“OECD” ve Avrupa Birliği –“EU” standartları doğrultusunda olmakla birlikte Gelir Vergisi Kanunu’ndaki istisna ile ilgili bir
uluslararası vergileme ilkelerine uyumluluğunun sağlanması düzenleme yapılmamıştır.
amacıyla Ekonomi Bakanlığından alınan izne istinaden kurulan
bölgesel yönetim merkezlerine tanınan kurumlar vergisi Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikle birlikte gelir
muafiyetinin kaldırılmasını teminen değiştirilmesi suretiyle vergisi istisnasının nasıl uygulanabileceği, kurumlar vergisi
çerçeve 76’ncı madde olarak kabul edilmiştir.” 2 mükellefi olan bir irtibat bürosunun gelir vergisi istisnasının
devam edip edemeyeceğine ilişkin tereddüt bulunmaktadır.
Plan ve Bütçe Komisyonu tutanaklarına göre dönemin Maliye
Bakanı istisnanın kaldırılmasına yönelik olarak verilen önergeyle Ancak bakıldığında bölgesel yönetim merkezlerine ilişkin gelir
ilgili olarak yaptığı açıklamada, bölgesel yönetim merkezleri vergisi istisnasının yürürlükten kaldırılmamış olması, sadece
irtibat ofisleriyle ilgili istisnayı kaldırdıklarını, geçmişte, iki yıl kurumlar vergisi yönünden bir mükellefiyet tesis ettirilmesinin
önce bölgesel yönetim merkezlerine kurumlar vergisi istisnası gerekli ve yeterli olduğu, ancak gelir vergisi istisnasının
3
getirildiğini, bu istisnayı kaldırmak istediklerini ifade etmiştir. etkilenmemesi gerektiği yönünde değerlendirilebilir.
Bölgesel yönetim merkezlerine ilişkin kurumlar vergisi Dolayısıyla mevcut değişiklikler sonrasında, istisna şartlarının
muafiyetini kaldıran madde 1 Ocak 2019 tarihinde yürürlüğe korunması durumunda bölgesel yönetim merkezinde
girmiştir. Ancak, 1 Ocak 2019 tarihi itibarıyla halihazırda kurulu çalışan kişilere ödenen ücretlerin gelir vergisi istisnasından
bölgesel yönetim merkezleri için uygulama tarihi 1 Ocak 2022 faydalanması mümkün görünmektedir.
olarak belirlenmiştir.
Bununla birlikte, olası bir durumda bu istisnanın (Gelir Vergisi
➢• Gelir vergisi istisnası Kanunu’nun 23. maddesinin (14)/b alt bendi) kaldırılması
halinde dahi yukarıda yer verilen başka bir istisnanın (Gelir
Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinde gelir vergisinden Vergisi Kanunu’nun 23.maddesinin (14)/a alt bendi) da
istisna edilen ücretler düzenlenmiştir. Anılan Kanun maddesinin mevcut olduğunu, dolayısıyla kanuni ve iş merkezi Türkiye’de
1. fıkrasının 14. bendinin (a) alt bendi aşağıdaki gibidir: bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenin Türkiye’deki
bölgesel yönetim merkezi çalışanlarına yapacağı ücret
“Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan dar mükellefiyete ödemelerinin işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları
tabi işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin üzerinden döviz olarak ödemeye devam etmesi durumunda gelir
Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak vergisi istisnasından faydalanılmaya devam edilmesi gerektiği
ödediği ücretler gelir vergisinden istisnadır.” söylenebilecektir.

2 Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Tasarısı (1/914) ile Plan ve Bütçe
Komisyonu Raporu
3 Bülent Taş-Bölgesel Yönetim Merkezleri Muafiyeti Niye Getirildi Niye Kaldırıldı?

Mart 2020 3