Page 4 - EY-VG_Kasim_2022_v4

Bu durumda, DZGV yaklaşımına uygun olarak, vergi idaresi, Birinci istisna, her ne kadar finansal sonuçlara ilişkin ex post
0.yılda 300'ün ek kazancını değerlendirmek için bir düzeltme deliller vergi idaresi için ex ante fiyatlandırma anlaşmalarının
yapma hakkına sahiptir. uygunluğunun değerlendirilmesi için önemli bilgiler sunacak
olsa da, mükellef işlem anında neyin öngörülebilir olduğunu,
B senaryosu bunun fiyatlandırma varsayımlarına yansıtıldığını ve tahminler
ve sonuçlar arasında farklılıklara yol açan gelişmelerin
Vergi idaresi, işlemin gerçekleştiği tarihte yapılan değerlemenin, öngörülemez olaylardan kaynaklandığını tatmin edici şekilde
önceki yıllarda satış olasılığını dikkate almadığını belirlemek için gösterebildiği koşullarda, vergi idaresinin ex post sonuçlara
nihai sonuçların sağladığı varsayımsal kanıtları kullanır. Vergi dayanarak ex ante fiyatlandırma anlaşmasında düzeltim
mükellefinin orijinal değerlemesi, daha önceki yıllarda meydana yapmaya hakkının bulunmayacağı anlamına gelmektedir.
gelen uygun şekilde riske göre ayarlanmış satış olasılığını Örneğin, finansal sonuçlar, gayrimaddi varlık kullan(dır)ılarak
içerecek şekilde revize edilir ve bu da ilacın 0.Yıl'da 700 yerine yapılan ürün satışından elde edilen yıllık satışların 1.000
800 olarak revize edilmiş net bugünkü değeriyle sonuçlanır. olduğunu göstermekteyse, ancak ex ante fiyatlama anlaşmaları,
Bu nedenle, örneğin amaçları doğrultusunda, 0.Yıl'da beklenen bu satışların yıllık en fazla 100 olabileceği tahminine göre
emsallere uygun fiyatın 800 olması gerektiğini varsayalım. yapılmışsa, vergi idaresi bu kadar yüksek miktarlara ulaşan

DZGV yaklaşımına uygun olarak, vergi idaresi, 0.Yıl'da 100'lük satış rakamlarının nedenlerini dikkate almalıdır. Bu yüksek
ek karı değerlendirmek için bir düzeltme yapma hakkına satış hacmi, örneğin, bir doğal afet veya diğer beklenmedik
sahiptir. olaylar gibi işlem esnasında öngörülemeyen veya gerçekleşme
ihtimaline uygun bir şekilde çok düşük olasılık verilen durumlar
Olaydaki olgu ve koşullara bağlı olarak ve bazı ilkeler dikkate nedeniyle gayrimaddi varlıkla ilgili ürünlere yönelik istisnai bir
alınarak, bu yaklaşımın uygulanmasında bilgilerin çoklu yıl talep artışından kaynaklanıyorsa, ex post finansal sonuçlar
analizi de uygun olabilecektir. dışında, belirlenen fiyatların emsallere uygunluk ilkesine göre
belirlenmediğini gösteren bir başka delil bulunmadıkça, ex ante
Aşağıdaki istisnalardan en az biri var olduğu sürece, DZGV’ fiyatlamanın emsaline uygun olduğu kabul edilmelidir. 10
kullanımı veya transferi işlemlerine bu yaklaşım uygulanmaz.
Sonuç
(i) Mükellefin:
1) Belirlenen fiyatın hesaplanmasında risklerin nasıl Özetle, değerlemesi zor gayrimaddi varlıkların fiyatlandırılması
8
hesaba katıldığı (ağırlıklı olasılık gibi ) ve makul bir esnasında ex ante ve ex post sonuçlar arasındaki farklılıklar ile
şekilde öngörülebilir olayların ve diğer risklerin ve mükellef ve vergi idaresi arasındaki bilgi asimetrisiyle bağlantılı
bunların ortaya çıkış ihtimallerinin uygun bir şekilde bu durumlar, transfer fiyatlandırması riskine yol açmaktadır.
dikkate alındığı dahil olmak üzere, transfer esnasında Bunun önüne geçmek için değerlemesi zor gayrimaddi
fiyatlandırma anlaşmalarını yaparken kullanılan ex ante varlıklar, işlem öncesi (ex ante) ve işlem sonrası (ex post) olarak
tahminlerin ayrıntılarını sunması ve değerlendirilecek ve transfer fiyatlandırması analizleri işlem
2) Finansal tahminler ve gerçekleşmeler arasında ortaya öncesi projeksiyonları baz alınarak yapılacaktır. Ancak işlem
çıkabilecek herhangi bir önemli farklılığın; öncesi ile işlem sonrası değerleri arasında söz konusu istisnalar
a) İşlem anında ilişkili işletmeler tarafından tahmin var ise şirket, işlem öncesi değerleri üzerinden yapılan transfer
fiyatlandırması analizinde değişiklikler yapabilecektir.
edilmesi mümkün olmayan öngörülemez gelişme
veya olayların fiyatın belirlenmesinden sonra ortaya
çıkmasından veya
b) Öngörülebilir sonuçların ortaya çıkma ihtimalinin
ortadan kalktığına ve bu ihtimallerin de işlem
esnasında aşırı yüksek veya düşük tahmin edilmemiş
olduğuna dair güvenilir kanıtlar sunması.
(ii) DZGV transferinin, transfer eden ve transfer alan
işletmelerin ülkeleri arasında ilgili dönemi kapsayan ikili veya
çok taraflı bir peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına
girmesi
(iii) Yukarıdaki madde (i) 2’de belirtilen finansal tahminler ve
gerçekleşmeler arasındaki farklılığın, işlem esnasında DZGV
için belirlenen tazminatı artırma veya eksiltme yönünde %20
’den fazla etkilememesi.
(iv) DZGV’nin devralan açısından ilk ilişkisiz taraf gelirini
yaratmasının üzerinden 5 yıllık bir ticarileşme süreci
geçmişse ve bu ticarileşme süreci içinde madde (i) 2’de
belirtilen finansal tahminler ve gerçekleşmeler arasındaki
farklılıkların bu dönem için yapılan tahminlerin %20’sini Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel
aşmaması. 9 görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı
EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye sorumluluk
8 e.g. probability-weighted iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla
9 OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi, 2022, paragraf 6.193. yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama
yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını
10 OECD Transfer Fiyatlandırması Rehberi, 2022, paragraf 6.194. tavsiye ederiz.
4 Kasım 2022 Kasım 2022