Page 3 - EY-VG_Nisan_2019_v7

dijitalleşme ile ilgili üyelerin analizlerinden çözüm çıkmasının VUK değişikliği:
uzaklığına rağmen; 2020 yılındaki nihai raporda uzlaşıyla “uzun
vadeli çözüm” hedefi olduğunu açıkladı. Üyeler, dijital ekonomi VUK’un 11/7’nci madde düzenlemesiyle “Cumhurbaşkanına,
ile ilgili “önemli ekonomik mevcudiyet”, “önemli dijital oluşum” ödeme yapılan kişinin mükellef olup olmamasına, ödeme yapan
ve “iş yeri oluşturma eşiğine ilişkin değişiklikler” dâhil olmak veya ödemeye aracılık edenin vergi kanunlarına göre vergi
üzere farklı kavramları inceleme konusunda anlaştı. Üyeler tevkifatı yapmak zorunluluğu olup olmamasına, ödemenin
tarafından, “bağlantı / irtibat (nexus)” konusu dâhil olmak üzere niteliğinin mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına,
“vergileme hakkının paylaşımına” odaklanan, “kullanıcıların elektronik ortamda gerçekleştirilip veya gerçekleştirilmemesi,
katılımıyla oluşan bir ticari faaliyetten değer” yaratıldığı ödeme yapılanın bu tutarı vergi matrahının belirlenmesinde
durumlarda, “pazar veya kullanıcının bulunduğu yere daha fazla indirim konusu yapılıp yapılmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi
vergileme hakkı verilmesi” teklifleri tartışıldı. Üyeler teklifleri ön işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi yaptırmaya, iş
yargısız bir şekilde incelemeyi kabul etti. grupları, iş nevileri, sektörler ve emtia grupları itibarıyla, vergiye
tabi işlemle ilgili, vergi kanunlarında belirtilen alt ve üst limitler
OECD’nin nihai önerisinin 2020 yılındaki Rapor ile açıklanması arasında olmak şartıyla, farklı tevkifat oranları belirleme” yetkisi
bekleniyor. verildi.

3. Türkiye’nin “dijital ekonomi vergileme” VUK’un 11/7’nci maddesinde ilaveten, GVK’nın 94’üncü
düzenlemeleri ne aşamada? maddesinin 1’inci fıkrasına “Vergi Usul Kanunu’nun 11’inci
maddesinin yedinci fıkrası kapsamına giren ödemelerden”
Türkiye hem dolaylı vergi hem de doğrudan vergi düzenlemeleri kesinti yapılması için “18” nolu bent; KVK’nın 15’inci
ile dijital ekonomi için bir vergileme stratejisi benimsedi. maddesinin 1’inci fıkrasına “Vergi Usul Kanunu’nun 11’inci
maddesinin yedinci fıkrası kapsamındaki ödemelerden,”
Dolaylı vergi olarak 2018 yılında 3 nolu KDV uygulaması ile kesinti yapılması için “ğ”, 30’uncu maddesinin 1’inci fıkrasına
gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetleri KDV “Vergi Usul Kanunu’nun 11’inci maddesinin yedinci fıkrası
kapsamına alan bir düzenleme Maliye tarafından yapıldı. kapsamındaki ödemelerden” kesinti yapılması için “d” bentleri
eklendi.
Gelir üzerinden alınan vergiler için ise 7.9.2016 tarihli
Resmi Gazete’de yayımlanan 6745 sayılı Kanun ile vergi GVK ve KVK tevkifat oranlarını belirleyen Karar:
kanunlarında değişiklikler yapıldı. Düzenlemenin temeli, Vergi
Usul Kanunu’nun (VUK) “vergi kesenlerin sorumluluğunu” Kanun düzenlemesinin ardından tevkifat uygulamasıyla ilgili
düzenleyen 11’inci maddesine eklenen 7 nolu bent ile atıldı. 19.12.2018 tarihinde 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı
Bakanlar Kuruluna da “vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı yayımlandı. Kararla “internet ortamında verilen reklam
olanlara vergi kesintisi yaptırmaya ve belirli şartlar altında farklı hizmetleri vergi kesintisi kapsamına alınarak, hizmet verenlere
oranlar tespite etmeye ilişkin” yetki verildi. veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık
edenlere yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef
Söz konusu yetkinin kullanılması için 193 sayılı Gelir Vergisi olup olmadığına bakılmaksızın vergi tevkifatı” uygulamasına
Kanunu’nun 94’üncü maddesi ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 1.1.2019 tarihinden itibaren başlandı.
15 ile 30’uncu maddelerine de vergi kesintisine ilişkin bentler
eklendi. GVK’nın 94’üncü maddesine göre gelir vergisi mükellefiyetine
tabi gerçek kişilerin vergi kesintisine tabi gelirlerinden yapılacak
Düzenlemenin temeli VUK’un 11/7’nci maddesinin gerekçesi, tevkifatı belirleyen 2009/14592 sayılı BKK’nın eki Karar’ın
“ekonomik işlemlerin teknolojik gelişmeyle birlikte gittikçe 1’inci maddesinin 1’inci fıkrasına “17” nolu bent eklendi.
karmaşık bir hale gelmesi vergi kanunlarında bu ihtiyacı Böylece, “VUK’un 11’inci maddesinin 7’nci fıkrası kapsamındaki
karşılayacak yeni bir vergi güvenlik müessesi ihtiyacının ödemelerden; internet ortamında verilen reklam hizmetlerine
doğması” olarak açıklandı. Bakanlar Kuruluna verilen yetki ile ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında
“başta internet üzerinden gerçekleştirilen ticari işlemler olmak reklam verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden
üzere, bilgi işlem teknolojilerinin yaygın olarak kullanıldığı 1.1.2019 tarihinden itibaren %15” oranında tevkifat yapılacak.
alanlarda kayıtlı ekonomiye geçişi hızlandırmak ve kayıt dışılıkla
etkin mücadele etmek adına her türlü işleme karşı korunaklı bir Benzer şekilde KVK’nın 30’uncu maddesindeki “dar
yapı hızlı ve etkin bir biçimde oluşturulabileceği” olarak belirtildi. mükellefiyete tabi kurumların vergi kesintisine tabi gelirlerinden
yapılacak tevkifatı belirleyen 2009/14593 sayılı BKK’nın
Son olarak T.C. Anayasası değişikliği sonrasında 6745 sayılı eki Kararın 1’inci maddesinin 1’inci fıkrasına “15” nolu bent
Kanun düzenlemesinde yer alan “Bakanlar Kurulu” ibaresi eklendi. Böylece, “Vergi Usul Kanunu’nun 11’inci maddesinin
700 sayılı KHK'nın 46’ncı maddesiyle “Cumhurbaşkanı” olarak 7’nci fıkrası kapsamındaki ödemelerden; internet ortamında
değiştirildi. verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere
veya internet ortamında reklam verilmesine aracılık edenlere
Özet olarak, Türkiye’de “dijital ekonomi” kaynaklı gelirlerin, yapılan ödemeler üzerinden 1.1.2019 tarihinden itibaren %15”
doğrudan vergileme yolu ile kavranması için bu düzenleme oranında tevkifat yapılacak.
yapıldı. Şimdi bu değişiklikleri yakından inceleyelim.
KVK’nun 15’inci maddesindeki “tam mükellefiyete tabi
kurumların vergi kesintisine tabi gelirlerinden yapılacak

Nisan 2019 3