Page 3 - EY-VG_Kasim_2021_v2

Kâr bölüşüm yönteminin güçlü ve zayıf yanları İnceleme süreci

Kâr bölüşüm yönteminin güçlü yönleri şunları içerir: 2009 yılının haziran ayında, Norveç Vergi İdaresi Orange
Business Norway'in 2004 ilâ 2009 gelirleri için bir vergi
• İşlemin her bir tarafının kıyaslanamayacak kadar benzersiz denetimi başlatmış ve inceleme sonucunda Orange Business
ve değerli katkılar yapması nedeniyle tek taraflı yöntemlerin Norway'in vergilendirilebilir gelirinin, Orange Business
uygun olmadığı durumlarda çözüm sağlayabilir. Services ağı ile ilişkisi nedeniyle azaltıldığı sonucuna varmıştır.
İnceleme sürecinde, Vergi İdaresi, kâr bölüşüm yönteminin en
• İlişkili taraflar arasındaki entegrasyon düzeyi veya risk uygun yöntem olmadığını değerlendirmiş ve Orange Business
paylaşımının, her bir tarafın katkısının diğer taraflardan ayrı Norway'in vergilendirilebilir gelirinin tespitinde esas olarak
olarak değerlendirilemeyeceği durumlarda kullanılabilir. işleme dayalı net kâr marjı yöntemini uygulamıştır.

• Çift taraflı bir yöntem olması nedeniyle, spesifik veya
benzersiz gerçeklikler ve koşulların olabileceği durumlarda Orange Business Norway, yapılan bu inceleme ve sonrasında
bile, her bir işletme için katkılarının göreceli değerine dayalı oluşturulan tarhiyatla ilgili olarak mahkeme süreci başlatmış ve
olarak emsallere uygun bir sonuç sağlamaya yardımcı 2018 yılında Oslo Şehir Mahkemesi, yapılan tarhiyatı Orange
olmaktadır. Business Norway lehine bozmuştur. Bunun üzerine Vergi İdaresi,
Yargıtay'a temyiz başvurusunda bulunmuştur.
• Ölçek ekonomisinden kaynaklanan katkılar veya kârlar
arasındaki sinerji getirileriyle başa çıkabilir.
Karar
Kâr bölüşüm yönteminin zayıf yönleri şunları içerir:
Ocak 2020'de Mahkeme, Orange Business Norway lehine
kararını vermiştir. Mahkemenin karar vermesi gereken ana soru,
• Kâr bölüşüm yönteminin uygulanması genellikle karmaşıktır. emsallere uygun bir fiyatın en güvenilir ölçüsünü sağlamak
İlişkili taraflar arasında bölüştürülecek ilgili gelir ve maliyetleri için işleme dayalı net kâr marjı yönteminin mi yoksa kâr
ölçmek zor olabilir.
bölüşüm yönteminin mi en iyi transfer fiyatlandırması yöntemi
• Ölçüm zorluklarına ek olarak, yöntem tipik olarak ÇUİ'den olduğuydu.
alınan ayrıntılı verilere oldukça bağımlıdır. Kârları bölmek için
uygun bir yol belirlemek de zor olabilir. Temyiz Mahkemesi, şirketin ticari ve ilişkili kişi işlemlerinin
kapsamlı bir değerlendirmesini yaparak Orange Business
• Kâr bölüşüm yönteminin uygulanmasının mümkün olduğunca Norway'in argümanları paralelinde, Orange Business Services’ın
objektif olmasına özen gösterilmelidir. Karşılaştırılabilir “yüksek düzeyde entegre operasyonları” (OECD Rehberi 2.109)
bağımsız işlemlerde kâr dağıtımına ilişkin güvenilir, doğrudan için emsallere uygun fiyatın elde edilmesinde kâr bölüşüm
bilgi nispeten nadir olduğundan, kâr bölüşüm yöntemi, yönteminin en uygun yöntem olduğu sonucuna varmıştır.
emsallere uygunluk uygulamasında genellikle daha az
doğrudan bilgi veya temsillere (örneğin her bir tarafın Temyiz Mahkemesi, kâr bölüşüm yöntemini uygularken,
katkılarının göreceli değeri) dayanmaktadır.
ilişkili kişi işlemlerinin piyasa hüküm ve koşullarına göre
fiyatlandırılmasını kontrollü işlemden elde edilen kârın her bir
Orange Business Norway A/S vakası tarafın göreceli katkılarının payına göre makul olup olmadığına
bakılarak değerlendirilmesi gerektiğine dikkat çekmektedir.
Arka plan
İdarenin uygunluğunu savunduğu işleme dayalı net kâr marjı
Orange S.A., eski adıyla France Télécom S.A., Fransa merkezli yöntemi, Orange Business Norway'in net finansal gelirini,
çok uluslu bir telekomünikasyon şirketidir. Dünyanın en büyük öne sürülen bağımsız ve karşılaştırılabilir şirketler tarafından
onuncu mobil şebeke operatörü ve Avrupa'nın en büyük elde edilen net kâra göre değerlendiren bir karşılaştırmaya
dördüncü operatörüdür. Orange Business Service bölümü, dayanmaktadır. Vergi İdaresi, Orange Business Norway'in ticari
bir altyapı operatörü, teknoloji entegratörü ve katma değerli faaliyetleri ile niteliksel olarak karşılaştırılabilir faaliyetlere sahip
hizmetlerinin tedarikçisidir. bağımsız şirketleri belirleyemediğinden işleme dayalı net kâr
marjı yöntemi uygun bulunmamıştır.
2003 yılına kadar grubun merkezi iş modeli girişimci
düzeyinde önemli zararlara neden olurken şirketler maliyet artı Temyiz Mahkemesi, OECD (2010) Çok Uluslu İşletmeler ve
düzenlemesi altında faaliyet göstermekteydi. Ocak 2004'te Vergi İdareleri için Transfer Fiyatlandırması Rehberi madde
Orange Business Services, “dünya çapında küresel olarak 2.109'daki “yüksek düzeyde entegre operasyonlar” ifadesinin
entegre, kesintisiz telekomünikasyon çözümleri ve hizmetleri “entegre operasyonlar” ile “entegre iş veya işlemler” arasında
sağlayıcısı” olmak için yeni bir iş stratejisi uygulamıştır. Orange bir ayrım belirtmediğini savunmuştur. Aksine, Temyiz
Business Norway ve diğer 90 iştirak, bir telekomünikasyon Mahkemesi, kâr bölüşüm yönteminin tipik olarak “karmaşık
hizmetleri sözleşmesi (THS) imzalamıştır. THS, katılımcıların ve yüksek düzeyde entegre işletmeler” için uygun olduğunu
karmaşık ve yüksek düzeyde entegre; telefon, internet ve diğer belirtmektedir.
iletişim hizmetleri sağlamasına imkân veren bir sözleşmedir.
Orange Business Services, yeni iş modeli için kâr bölüşüm
yöntemini en uygun yöntem olarak seçmiştir.

Kasım 2021 3