Page 6 - VGAralik_2017

Bu girişimin, OECD ve G20 üyesi ülkelere bir tavsiye niteliğinde varlığa sahip olma kriteri İsrail Vergi İdaresinin sirküleri
olmasına rağmen; ortaya çıkışı ve süreçteki gelişmeler itibarıyla ile belirlenmiştir. Sirküler uyarınca, önemli derecede
yine başta OECD ve G20 üyesi olanlar olmak üzere birçok dünya etkiye sahip olmak için fiziki bir varlığa hatta hazırlık veya
ülkesinin bu tavsiyeleri yerel mevzuatlarına adapte ederek santral hizmetleri standartlarının bile aranmasına gerek
uygulamaya geçireceği kaçınılmazdır. bulunmamaktadır.

BEPS eylemleri incelendiğinde, uluslararası vergilendirmede ve • İtalya: İtalyan Meclisi, 23.12.2013 tarihinde İtalya KDV
özellikle ÇVÖA’ların akdedilirken dayanak olarak alındığı gelirin mükellefleri ile dijital platformda reklam hizmeti sağlayan
kaynak ülkede doğduğu ilkesine dayanan OECD modelinden; şirketlerin de KDV mükellefi olması gerektiğini belirten
gelirin mukim olunan ülkede doğduğu ilkesine dayanan Birleşmiş yasayı kabul etmiştir. Yine bu yasa uyarınca yabancı
Milletler modeline geçişin özellikle şeffaflık, sürdürülebilirlik dijital reklam şirketleri ile işlem yapan şirketlerin transfer
ve gerçeklilik/gerçek amaç olarak sayabileceğimiz üç kavram fiyatlandırması düzenlemesi karşısında; Peşin Fiyatlama
üzerinden yaşanacağı anlaşılmaktadır. Anlaşması imzalanmadığı durumlarda maliyet artı yöntemi
ile fiyat belirlemesi yapamayacaklarını belirtmiştir. İtalyan
Bununla birlikte; BEPS düzenlemeleri, hukuken ülkeler üzerinde Meclisi, daha önce kanunlaşan KDV mükellefiyeti tahsis
bağlayıcılığı olmayan kurallar olmakla beraber, bazı aksiyonların etme zorunluluğunu Avrupa Birliği müktesebatı ile yaşanan
devletler tarafından uygulamaya konulması özellikle Zararlı uyumsuzluklar nedeniyle geri çekmiştir. 24.04.2016 tarihi
Vergi Uygulamalarıyla Mücadele (Eylem 5), Anlaşmaların Kötüye itibarıyla İtalyan Hükümeti, internet servis sağlayıcılarından
Kullanımını Engelleme (Eylem 6), Transfer Fiyatlandırması İtalya içerisinde sanal işyerine sahip olanlara stopaj
Belgelendirme Yöntemlerinin Gözden Geçirilmesi (Eylem 13) ve yükümlülüğü getirmeyi planlamaktadır. Sanal işyeri kavramı,
Vergisel Uyuşmazlıklarını Çözen Mekanizmaların Daha Etkin Hale klasik işyeri kavramından bağımsız olarak yabancı ülkelerde
Getirilmesi (Eylem 14) üzerinde anlaşılan minimum standartlar mukim dijital hizmet sağlayıcı şirketlerin tam mükellef
(bağlayıcı/zorunlu eylemler) kapsamında gözetim altına kimselerle gerçekleştirmiş olduğu işlemlerin hacmi üzerinden
alınmıştır. Bu doğrultuda OECD tarafından başlatılan Inclusive belirlenmektedir.
Framework çalışması kapsamında 12.10.2017 itibarıyla 102 İtalya Parlamentosu, Çok Uluslu Şirketlerden faaliyetlerinin
ülke minimum standartlar olarak kabul edilen bu dört eylemi İtalya’da daimi temsilcilik oluşturduğu halde gerekli bildirimleri
3
uygulamak için taahhütte bulunmuştur . Bunun yanı sıra OECD yapmayanlara yönelik gönüllü bildirim üzerine kurulu bir
ve G20 üyesi olmayan ülkeler için de minimum standartların düzenleme yapmak için çalışmalara başlamıştır.
kabul edilmesine ilişkin OECD’nin ciddi çalışmalar yürüttüğü
4
bilinmektedir . • Japonya: Japonya Koalisyon Partileri, 2015 Vergi Reformu
teklifleri kapsamında, mal teslimi ile uğraşan yabancı ülkede
2. Eylemlere göre ülke mevzuatlarında yapılan mukim dijital servis sağlayıcılarının vergilendirilmesini teklif
5
değişikliklere örnekler etmişlerdir.
Bu bölümde BEPS projesinin hayata geçişinin ardından vergi • Güney Kore: Güney Kore Meclisi 01.06.2015 tarihinde
dünyasına yansımalarına; yani dünya ülkelerinin bu doğrultuda yurt dışına elektronik servisi sağlayan yabancı ülke mukimi
attığı adımlara, büyük ekonomilerden seçilerek özet halinde şirketlerin KDV mükellefi olacaklarına ilişkin düzenlemeyi
değinilecektir. yasallaştırmıştır.

2.1. Eylem 1: Dijital ekonominin vergilendirilmesi • İspanya: İspanya Vergi İdaresi, OECD birimleri ile
gerçekleştirilecek olan vergi düzenlemeleri için iletişime
• Avustralya: 1 Temmuz 2018’den itibaren geçerli olmak üzere geçmiş bulunmaktadır.
1000 Avustralya Doları altındaki düşük kıymetli ithal mallar
üzerine Mal ve Hizmet Vergisi (“Goods and Services Tax” – • Amerika Birleşik Devletleri: 2017 mali yılı için açıklanan bütçe
“GST”) getirilmiştir. teklifinde Eylem 1’e benzerlikler bulunmaktadır.
• Çin: Jiangsu Eyaletinin Vergi İdaresi, vergi uyumu konusunda • Türkiye: 6745 sayılı Kanun’un 9. maddesi ile Vergi Usul
OECD yetkilileri ile görüşmeye başlamıştır. Kanunu’nun “Vergi kesenlerin sorumluluğu” başlıklı 11.
maddesine aşağıda yer alan 7 numaralı fıkra eklenmiştir:
• Fransa: Fransa Hükümeti ile bağlantılı olan bir düşünce
kuruluşu dijital ekonominin vergilendirilmesi konusunda “Bakanlar Kurulu, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup
Eylem 1 ile paralellikler içeren bir rapor hazırlamıştır. olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin
vergi kanunlarına göre vergi kesintisi yapmak zorunluluğu
• İsrail: İsrail Meclisi, İsrail içerisinde önemli derecede bulunup bulunmamasına, ödemenin konusunun mal veya
yüksek varlığa sahip dijital servis sağlayıcıların, gelir/ hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik ortamda
kurumlar vergisi ve KDV mükellefi olmalarını öngören gerçekleştirilip gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın
düzenlemeyi 11.04.2016 tarihine yasalaştırmıştır. Dijital bu tutarı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapıp
servis sağlayıcıların İsrail içerisinde önemli derecede yüksek yapmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf

3 http://www.oecd.org/tax/beps/inclusive-framework-on-beps-composition.pdf
4 Valerio Barbantini (OECD Senior Advisor – BEPS Project)’nin tebliği, IFA David R. Tillinghast Uluslararası Vergi Konferansı, 2017, İstanbul
5 http://www.ey.com/gl/en/services/tax/ey-beps-developments-tracker

6 Aralık 2017 - “Uluslararası Vergilendirmede Gündem” özel sayısı