Page 3 - EY-VG_Subat_2022_v3
P. 3
Model kurallarda öne çıkanlar Ek Vergi Oranı, genel olarak %15 asgari vergi oranı ile EVO
arasındaki farktır. Bir ülke için Ek Vergi Oranı, ek vergiyi
Kapsam belirlemek için o ülkeye ilişkin düşük vergilendirilmiş veya hiç
vergilendirilmemiş kâr ile çarpılacaktır. Son olarak ilgili ülke için
Model Kuralların ilk basamağı olan kapsama göre, çok uluslu bir hesaplanan ek vergi, o ülkede uygulanan asgari vergi kadar
işletme (ÇUİ) grubu üyesi olan Nihai Ana İşletmenin konsolide düşürülecektir.
mali tablolarındaki yıllık gelirin ilgili mali yıl ve öncesindeki dört
mali yılın en az ikisinde 750 milyon Euro veya daha fazla olması GloBE kurallarına göre Düşük Vergilendirilmiş Şirketler için Ek
durumunda, söz konusu işletme grubu ve üyeleri GloBE kuralları Verginin Hesaplanması aşağıdaki şekilde gösterilmiştir.
kapsamında olacaktır.
Bir Ülke için
GloBE Kuralları, belirli şirket türleri için yukarıda bahsedilen Hesaplanan Kapsama Giren Vergiler
şartları karşılıyor olsa dahi GloBE kurallarından istisna
tutulmasını sağlamaktadır. Ancak, ÇUİ Grubu'nun GloBE kuralları = İlgili ülkenin
kapsamında olması için gelir eşiğini karşılayıp karşılamadığının Efektif Vergi Oranı (EVO)
belirlenmesinde bu tür işletmeler hariç tutulmamaktadır. İlgili Ülke için Hesaplanan
GloBE Kârı
İstisnaya tabi kuruluşlar aşağıdaki gibidir:
• Devlet kurumları
• Uluslararası organizasyonlar
• Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar Artık Kâr = Ek Vergi Oranı =
• Emeklilik fonları Net GloBE Kârı - Asgari Vergi Oranı -
• ÇUİ Grubu'nun nihai ana işletmesi olan yatırım fonları Varlığa Dayalı Gelir Efektif Vergi Oranı
• ÇUİ Grubu'nun nihai ana işletmesi olan gayrimenkul yatırım
araçları
Uygulanacak Ek Vergi =
(Ek Vergi Oranı x Artık Kâr) + Ek Cari Vergi - Yurt içi Ek Vergi
Efektif vergi yükü ve ek vergilendirmenin hesaplanması
Öncelikle Model Kurallar’da GloBE Kâr veya Zararının nasıl Ek verginin mekaniği
hesaplanacağına ilişkin ayrıntılı kurallar açıklanmaktadır. Bir
grubun GloBE kârını veya zararını tespit edebilmek için ilk Model Kurallar, her bir Düşük Vergilendirilmiş şirketin
adım olarak, grubun nihai ana işletmesinin konsolide finansal Ek Vergilendirmesini “Gelirin Dahil Edilmesi Kuralı (IIR)”
tablolarındaki (grup içi işlemler için herhangi bir konsolidasyon kapsamındaki Nihai Ana İşletmeye bağlayarak ve varsa kalan Ek
düzeltmesi yapılmadan önce) finansal muhasebeye dayalı net Vergilendirmeyi “Düşük Vergilendirmeye Tabi Ödemelere İlişkin
kârını veya zararını belirlemek gerekmektedir. Kural (UTPR)” kapsamındaki ülkelere tahsis ederek bir Ana
İşletmeye veya bir UTPR ülkesinde bulunan grup şirketlerine
Birinci adım sonucunda belirlenen finansal muhasebeye dayalı tahsil edilecek Ek Vergi miktarının belirlenmesi sürecini
net kâr veya zarar üzerinde düzeltmeler yapılarak GloBE açıklamaktadır.
kâr veya zararı hesaplanmaktadır. Yapılacak düzeltmeler
çerçevesinde istisna edilmiş temettü gelirleri, sermaye gelirleri Gelirin Dahil Edilmesi Kuralı (IIR)
veya zararları, kanunen kabul edilmeyen giderler, hisse senedine
dayalı gelirler, kur farklarından kaynaklanan gelir ve giderler ile Model Kurallar içerisindeki Uygulama Kurallarına bakıldığında
uluslararası nakliye gelirleri hesaplama yapılırken GloBE kârının/ Gelirin Dahil Edilmesi Kuralının ilk odağı, grubun Nihai Ana
zararının hesaplamasında istisna edilecektir. İşletmesidir. Nihai Ana İşletme, grubun ilave vergisinin
tahsilinde vergi sorumlusu konumunda bulunmaktadır. Düşük
Düzeltmeye tabi vergilerin hesaplanmasında başlangıç Vergilendirilmiş bir grup şirketinde sahiplik payı olan bir Nihai
noktası, bazı sınırlı düzeltmelerle finansal muhasebeye göre Ana İşletme, ilgili hesap dönemi için söz konusu grup şirketinin
hesaplanan net gelir veya zarar üzerinden tahakkuk eden cari Ek Vergisinin Tahsis Edilebilir Payına (“Allocable Share of
dönem vergileridir. Cari vergi giderlerinde sonradan yapılacak the Top-Up Tax”) eşit miktarda vergi ödemektedir. Nihai Ana
düzeltmeler söz konusu ise, bu düzeltmeler veya indirimler İşletme için GloBE kuralları veya IIR kapsamında ek vergi
ilgili yılda kapsama giren vergilere ek bir indirim olarak hesaplanamadığı veya Nihai Ana İşletmenin istisna tutulduğu
hesaplanacaktır. durumda, vergi sorumlusu görevi grupta önemli konumda olan
başka bir işletmeye yani “Vekil Ana İşletme”ye geçmektedir.
Bu iki tutar belirlendikten sonra, ÇUİ Grubunun bir ülke
için Efektif Vergi Oranı (EVO), o ülkede bulunan her bir Hesaplamalar sonunda vergi sorumlusu olarak kabul edilen
grup şirketinin Düzeltmeye Tabi Vergilerinin toplamının, nihai ana işletmenin içinde bulunulan mali yıldan itibaren son
Net GloBE Kârına bölünmesiyle hesaplanmaktadır. (Net üç yıldaki konsolide gelirleri 10 Milyon Euro’dan azsa veya
GloBE kârı, bir ülkedeki grup şirketlerinin GloBE Kârından, mali kârı 1 Milyon Euro’dan azsa “Eşiğin Aşılması (De Minimis)
aynı grup şirketlerinin GloBE Zararlarının düşürülmesiyle Kuralı” doğrultusunda nihai ana işletme ile sınırlı olmak
hesaplanmaktadır.) Yatırım kuruluşları, Efektif Vergi Oranı üzere GloBE Kuralları kapsamında ilgili işletme için ilave vergi
hesaplamasında kapsam dışında tutulacaktır. hesaplanmamaktadır.
Şubat 2022 Şubat 2022 3
