Page 7 - EY-VG_Subat_2022_v3

Anılan madde hükmü uyarınca sosyal içerik üretici kazançlarının kazanç açısından gelir vergisi mükellefi olmaları gerektiği”
istisnadan faydalanabilmesi için aşağıda yer alan koşulların bir yönünde görüş bildirilmiştir.
arada sağlanması şarttır:
Youtube’da yaptığı paylaşımlara istinaden Google firması
• Sosyal içerik üreticilerinin Türkiye’de kurulu bir bankada özel tarafından kendisine ödeme yapılan ve söz konusu ödemenin
bir hesap açması ve bütün gelirlerini bu hesap aracılığı ile elde nasıl beyan edileceğine ilişkin görüş talebi üzerine Gelir İdaresi
4
etmesi, Başkanlığı tarafından verilen 13.11.2019 tarihli özelgede
• Sosyal içerik üreticilerinin elde ettikleri kazanç toplamı de yapılan ödemenin GVK’nin 37. maddesi kapsamında ticari
GVK’nin 103’üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü kazanç olarak değerlendirilmesi ve söz konusu gelirin GVK’nin
gelir diliminde yer alan tutarı, 2022 yılı için 880.000 TL, 85. maddesi uyarınca yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan
aşmaması. edilmesi gerektiği yönünde görüş bildirilmiştir.

Yeni düzenleme uyarınca bankalar sosyal içerik üreticilerinin Yine Youtube kanalına yüklediği içerikler nedeniyle Youtube
açtıkları bu özel hesaba gelen tutar üzerinden her ay %15 vergi AdSense hesabına bir defaya mahsus yapılan ödemenin vergiye
kesme ve vergi idaresine yatırmakla yükümlü olduğundan tabi olup olmadığı konusunda görüş talebi üzerine Gelir İdaresi
5
sosyal içerik üreticileri defter tutma, beyanname verme ya da tarafından verilen 11.12.2020 tarihli özelgede , çeşitli sosyal
fatura düzenleme gibi pek çok vergisel yükümlülükten muaf platformlara yüklenen içeriklerin, bu platformlardan silinmediği
olmaktadır. Sosyal medyadan elde ettiği geliri GVK’nin 103. sürece takipçi ve izlenme oranı gibi kriterler kapsamında içerik
maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir dilimindeki tutarı sahibine kazanç sağladığı ve bu içeriğin halen sosyal platformda
aşmayan sosyal medya üreticisi gelir vergisi istisnasından yüklü olması nedeniyle gelecek dönem için bir kazanç sağlama
faydalanırken, geliri bu miktarı aşan kişilerin kazancı GVK’nin potansiyeli barındırdığı gerekçesiyle Youtube kanalına yüklenen
85. maddesi kapsamında yıllık gelir vergisi beyannamesi ile içerikler nedeniyle yapılan ödemelerin GVK’nin 37. maddesi
vergilendirilecektir. kapsamında ticari kazanç kapsamında değerlendirilmesi ve söz
konusu gelirin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi
2. Katma Değer Vergisi Kanunu yönünden istisna ve gerektiği yönünde görüş bildirilmiştir.
vergilendirme
Yukarıda yer verilen özelgeler kapsamında İdare’nin sosyal
7338 Sayılı Kanun’un 55. maddesi ile 3065 sayılı Katma medya platformları üzerinden elde edilen gelirlerin ticari kazanç
Değer Vergisi Kanunu’nun (“KDVK”) 17’nci maddesinin 4 olarak değerlendirmesi yönünde istikrarlı bir görüşü olduğunu
numaralı fıkrasının (a) bendine “aynı Kanun’un mükerrer 20/B söylemek mümkündür.
maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve
hizmetler,” ibaresi eklenerek sosyal medya içerik üreticilerinin 4. Kazancın niteliği ve mükellefiyet konusunda yargının
gelir vergisinden istisna tutulan kazançlarına konu teslim ve yaklaşımı
hizmetler katma değer vergisinden (“KDV”) istisna tutulmuştur.
Bilgisayar tasarımı ve web tasarımı çalışmaları yapan davacı
Bu düzenleme ile GVK mükerrer 20/B hükmü uyarınca gelir hakkında reklam geliri elde ettiği ve banka hesap hareketlerinin
vergisinden istisna olan kazançlara konu teslimler KDV’ye tabi incelenmesi neticesinde hesabına belli dönemlerde yapılan
olmayacaktır. Ayrıca kazancın istisna sınırını aşmasının ve bu havale tutarlarından hareketle ilgili dönemlere ilişkin reklam
kazançların Gelir Vergisi Kanunu uyarınca yıllık beyanname gelirleri nedeniyle ticari faaliyette bulunduğundan bahisle tesis
ile beyan ediliyor olmasının da istisna uygulamasına bir etkisi edilen gelir vergisi ve katma değer vergisi mükellefiyetinin
bulunmamaktadır. kaldırılması talebi ile başvurulan dava yolunda, vergi
mahkemesi; davacı işlemlerinin kişisel ilmi ve bilgisine dayandığı
3. Türk Vergi İdaresinin görüşü ve bir ticari organizasyon dahilinde gerçekleştirilmediğinden
bahisle davanın kabulü yönünde hüküm tesis etmiştir. Söz
GVK’nin 2. maddesinde gelir unsurları sayılmıştır. Anılan madde konusu davanın temyiz incelemesini gerçekleştiren Danıştay
uyarınca bir kazancın gelir olarak değerlendirilebilmesi için bu 4. Dairesi, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç
maddede sayılan unsurlardan birine girmesi gerekmektedir. sağlama maksadının şart olmadığı, faaliyeti icra edenin bütün
Sosyal medya içerik üreticilerinin sosyal medya hesapları unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama
üzerinden yapmış olduğu paylaşımlara ilişkin kazançlarının potansiyeline sahip olması gerektiği, gerçek ve tüzel kişiler
niteliği tartışma konusu olmuş ve bu kazançların “ticari kazanç” hakkında ticari faaliyetten dolayı mükellefiyet tesis edilebilmesi
mı yahut “serbest meslek kazancı” olarak mı değerlendirileceği ve gelir vergisi tarh edilebilmesi için gereken temel koşulların
konusunda bir görüş birliği oluşmamıştı. Konuya ilişkin ticari nitelikteki faaliyetin varlığı, ticari faaliyetin devamlılığı
idarenin muhtelif tarihlerde verdiği özelgeler mevcuttur. veya işe başlamayı gerektiren hallerden birinin gerçekleşmesi
İnternet üzerinden yapılan reklam paylaşımı üzerine kişilere veya gerçek kişiler tarafından mal ve hizmet teslimleri ile
bu paylaşımların görüntülenme sayısına göre ödeme yapan kazanç sağlanması gerektiği, vergilendirmede iş yeri kavramının
sosyal medya platformunun görüş talebi üzerine Gelir İdaresi dikkate alındığı, elektronik ortamda yapılan ticari faaliyette
3
tarafından verilen 16.03.2016 tarihli özelgede , “sosyal medya iletişimi sağlayan internet ortamının bu faaliyette kullanılması
hesaplarına ait sayfalarda ticari bir organizasyon içerisinde, durumunda internet adresinin elektronik ortamda iş yeri olarak
devamlı olarak reklam hizmeti veren gerçek kişilerin ticari değerlendirileceği, somut olayda davacıya ait internet sitesi

3 Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 16.03.2016 tarih ve 11395140-105[229-2012/VUK-1- . . .]--23474 sayılı özelgesi
4 Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 13.11.2019 tarih ve 50426076-120[37-2019/20-727]-E.129069 sayılı özelgesi
5 Gelir İdaresi’nin 11.12.2020 tarih ve 88945244-010-E.5342 sayılı özelgesi

Şubat 2022 7