Page 2 - VGMart_2024

Vergide Gündem
Dr. Can Sözer

Son düzenlemeler çerçevesinde Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre enflasyon
düzeltmesi ve özellikli konular

1. Giriş

Ekim 2023 Vergide Gündem dergisinde yayınlanan “Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre enflasyon düzeltmesi ve özellikli konular” başlıklı makalede ve yine aynı derginin
Aralık 2023 sayısında yayınlanan “Son gelişmeler ışığında Vergi Usul Kanunu
hükümlerine göre enflasyon düzeltmesi ve özellikli konular” başlıklı makalelerde;
enflasyon düzeltmesindeki özellikli konular ele alınmaya çalışılmıştı.

Makalelerin yazıldığı dönemde yürürlükte olmayan enflasyon düzeltmesine ilişkin Vergi
1
Usul Kanunu Genel Tebliği (“Genel Tebliğ” olarak anılacaktır), 30 Aralık 2023 tarihinde
yürürlüğe girdi. Yine VUK-165/2024-3/Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması-15 sayılı VUK
2
Sirküleri (165 numaralı Sirküler, “Sirküler” olarak anılacaktır) 20.02.2024 tarihinde
Gelir İdaresi Başkanlığı’nca yayımlandı.

555 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği’nin yayımlanması öncesinde; Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğ Taslağı, 18 Ekim 2023 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı’nın (GİB) resmî
internet sitesine eklenmiş, alınan görüşler neticesinde değişiklik ve ilavelerle birlikte
güncellenerek 24 Kasım 2023 tarihinde yine GİB’in resmî internet sitesinde görüşe
3
açılmıştır. Dolayısıyla VUK Genel Tebliği’nin 30 Aralık 2023 tarihinde Resmî Gazete’de
yayımlanması öncesindeki sürede kamuoyu en azından Tebliğ’deki düzenleme ve
açıklamaları tartışmaya zaman bulabilmiştir.

Bununla birlikte, 165 numaralı VUK Sirküleri’nin aslında Tebliğ’de açıklığa
kavuşturulmamış bazı konulara dair açıklamaları içermesi önemlidir. Ayrıca, reel
olmayan finansman maliyeti tespitinde “toplam finansman maliyetinin esas alınması”
yönteminin uygulanmasında esas olacak ortalama ticari kredi faiz oranlarının Sirküler’de
belirtilmesi de uygulama açısından yerinde olmuştur.

VUK hükümleri kapsamında enflasyon düzeltmesi ülkemiz açısından yeni olmamakla
birlikte, yaklaşık yirmi yıllık bir aranın ardından tekrardan uygulama alanı bulmaktadır.
2003 ve 2004 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesine yönelik Vergi
İdaresi’nce daha önce Tebliğ ve Sirküler nezdinde yapılan düzenlemeler ve açıklamalar
önemli olmakla birlikte; 31.12.2023 tarihli mali tabloların enflason düzeltmesine tabi
tutulması ve VUK’un mükerrer 298’inci maddesinin (A) fıkrasında öngörülen şartların
varlığına bağlı olarak 2024 ve izleyen hesap dönemlerindeki olası enflasyon düzeltme
uygulamasına yönelik Tebliğ ve Sirküler bazında yaklaşık son iki aylık dönemde Vergi
İdaresi’nce ortaya konular hususlar uygulama açısından önem arz etmektedir. Her ne
kadar yapılan açıklamalar ve uygulamaya dair örnekler bazı hususları netleştirmiş olsa
da uygulamada duraksama yaratabilecek bazı konular hala gündemdedir.
1 30 Aralık 2023 tarihli ve 32415 (2. mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
2 https://www.gib.gov.tr/enflasyon-duzeltmesi-uygulamasi-hakkinda-vergi-usul-kanunu-
sirkuleri-yayimlandi, Erişim: 20.02.2024
3 https://www.gib.gov.tr/enflasyon-duzeltmesine-iliskin-vergi-usul-kanunu-genel-tebligi-
taslagi-hazirlandi-0, Erişim: 18.10.2023
https://www.gib.gov.tr/enflasyon-duzeltmesine-iliskin-vergi-usul-kanunu-genel-tebligi-
taslagi-guncellenmistir, Erişim: 24.11.2023

2 Mart 2024