Page 3 - EY-VG_Mart_2019_v5

2. İşyeri kira gelirleri beyan sınırı (34.000 TL) ile karşılaştırılacaktır. 34.000 TL’den
daha az bir gelir elde edilmesi durumunda işyeri kira geliri de
Gayrimenkullerin gerçek kişiler tarafından işyeri olarak kiraya beyan edilmeyecek, bu tutardan fazla olması durumunda ise
verilmesinden elde edilen gelirler, Gelir Vergisi Kanunu’nun işyeri kira gelirinin tamamı beyan edilecektir.
94. maddesi kapsamında tevkifat (vergi kesintisi - stopaj)
kapsamındadır. Tevkifat, kiralamaya konu gayrimenkulün Yukarıdaki istisna veya beyan sınırını aşan kira gelirleri
sahibinin gelir vergilerinden mahsup edilmek üzere, kira dolayısıyla beyanname verilmesi durumunda, geliri elde
ödemesi aşamasında, kiracı tarafından yapılan vergi kesintisidir. eden kişinin tercihi doğrultusunda götürü veya gerçek gider
Tevkifatın oranı % 20’dir ve kira bedelinin nakden veya hesaben yöntemlerinden biri seçilerek safi irat bulunacak ve üzerinden
(avans olarak ödemeler de dahil) ödendiği sırada yapılır. gelir vergisi tarifesine göre vergi hesaplanacaktır.

Yukarıda açıklandığı şekilde tevkifata tabi tutulmuş işyeri kira İşyeri kira gelirlerinin beyan edilmesi durumunda, beyanname
gelirleri için geçerli olan ve her yıl için ayrı ayrı belirlenen üzerinde hesaplanan vergiden, kiracı tarafından yıl içerisinde
“beyan sınırı” söz konusudur. Bu sınır ilgili yıl gelir vergisi kesilen vergiler (tevkifat) mahsup edilecektir.
tarifesinin 2. gelir dilimidir. 2018 yılında elde edilen tevkifata
tabi tutulmuş işyeri kira gelirleri için söz konusu beyan sınırı B. Kira gelirinden indirilecek giderler
34.000 TL olarak uygulanmaktadır.
Beyan edilen kira gelirinin tespitinde dikkate alınabilecek
Buna göre 2018 yılında elde edilen tevkifata tabi tutulmuş işyeri giderler iki farklı yöntemle tespit edilebilmektedir. Bunlar
kira gelirlerinin brüt tutarı 34.000 TL’nin altında ise bu gelirlerin “götürü gider” ve “gerçek gider” yöntemleridir. Bu yöntemlerin
beyan edilmesine gerek yoktur. Ancak söz konusu 34.000 seçimi konusunda mükellefler serbest bırakılmışlardır. Ortaya
TL’lik beyan sınırı ile karşılaştırma yapılırken, yukarıda belirtilen çıkacak vergi yükünü dikkate alarak belirtilen gider usulleri
gelirlerin yanı sıra, beyana tabi diğer menkul sermaye iratlarının arasında serbestçe tercih yapabilirler.
toplamının dikkate alınması gerektiği unutulmamalıdır.
1. Götürü gider yöntemi
Brüt işyeri kira gelirinin beyan sınırını aşması durumunda,
gelirin tamamının beyan edilmesi gerekmektedir. Söz konusu Gider indiriminde birçok kişi tarafından götürü gider yöntemi
tutar üzerinden, geliri elde eden kişinin tercihi doğrultusunda kullanılmaktadır. Bu yöntemde kira bedelinin % 15’lik kısmı
götürü veya gerçek gider yöntemlerinden biri seçilerek giderler doğrudan gider olarak düşülebilmektedir. (Bu oran en son 2016
düşülecek ve vergi hesaplanması gereken tutara ulaşılacaktır. yılına ilişkin kira gelirlerinin beyanında % 25 olarak kullanılmış
olup, 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere
Bu tutar üzerinden gelir vergisi tarifesine göre hesaplanan uygulanmak üzere 7061 sayılı Kanun’la % 15’e düşürülmüştür.)
gelir vergisinden, kiracı tarafından yıl içerisinde kesilen vergiler
(tevkifat) mahsup edilebilmektedir. Kazancın bir kısmının istisna olması durumunda (örneğin konut
kira gelirlerinin 2018 yılı için 4.400 lirası gelir vergisinden
Diğer taraftan basit usulde vergilendirilen ticari kazanç sahibi istisnadır), kira tutarından önce istisnanın düşülmesi ve kalan
mükelleflere işyeri olarak kiralanan gayrimenkulün kira bedeli gelir üzerinden yüzde 15 oranında götürü giderin indirilmesi
üzerinden, bu mükellefler tarafından gelir vergisi tevkifatı gerekmektedir.
yapılmadığını da hatırlatmak isteriz. Bunun gibi vergi kesintisine
ve istisna uygulamasına konu olmayan kira gelirlerinde beyan Örneğin 2018 yılında konut olarak kiraya verilen bir
sınırı 1.800 TL olarak uygulanmaktadır. 2018 yılında bu tutarı gayrimenkulden 12.000 lira kira alındığını varsayalım. Bu
aşan işyeri kira gelirlerinin (tevkifata tabi olmayan) tamamının tutardan önce 4.400 liralık istisna düşülecek, kalan 7.600
beyan edilmesi gerekmektedir. lira üzerinden de yüzde 15 oranında (1.140 lira) götürü gider
indirilecektir. Ödenecek vergi ise istisna ve götürü gider sonrası
3. İşyeri ve konut kira gelirlerinin bir arada olması beyan edilen 6.460 lira (12.000 - 4.400 - 1.140) üzerinden
gelir vergisi tarifesine göre hesaplanacaktır.
Hem konuttan hem de işyerinden kira geliri elde edilmesi
durumunda, öncelikle konut kirasının beyan edilip edilmeyeceği İşyerinden elde edilen kiralar için ise herhangi bir istisna tutar
kontrol edilmelidir. Buna göre, istisna uygulaması kapsamında söz konusu olmadığından, alınan kiranın % 15’i götürü gider
olan mükelleflerin, 2018 yılında tahsil ettikleri konut kira olarak düşülerek, kalan tutarın beyan edilmesi gerekmektedir.
bedelleri 4.400 TL’den fazla ise bu tutarı aşan gelirin beyan
edilmesi gerekmektedir. Bu yöntemde, gerçekte herhangi bir giderin yapılıp
yapılmamasının önemi olmadığı gibi, gider indirimi için
İstisnayı aşan konut kira geliri ile tevkifata tabi tutulmuş olan belge temin edilmesine de ihtiyaç bulunmamaktadır. Ancak
işyeri kira gelirinin brüt tutarının toplamı 34.000 TL’lik beyan bu yöntemi kabul edenlerin, 2 yıl geçmedikçe gerçek gider
sınırını aşıyorsa, bu beyannameye işyeri kira gelirinin de dahil yöntemine dönemedikleri de unutulmamalıdır.
edilmesi gerekmektedir. Toplam 34.000 TL’den az ise sadece
konut kira geliri beyan edilecek, işyeri kira geliri beyannameye 2. Gerçek gider yöntemi
dahil edilmeyecektir.
Gerçek gider yönteminde, kira gelirinden Gelir Vergisi
Mükelleflerce konuttan elde edilen kira gelirinin 4.400 TL’den Kanunu’nun 74. maddesinde sayılan ve belgeye dayandırılması
az olması durumunda ise bu kez sadece işyerinden elde edilen gereken giderler indirilebilmektedir.
tevkifata tabi tutulmuş kira gelirinin brüt tutarı,

Mart 2019 3